Основные характеристики основных средств (ОС) закреплены в Положении по бухучету ПБУ 6/01 (дальше по тексту - Положение). Так, в соответствии с п. 4 Положения, основные средства в 2014 году - это объект:
Срок использования которого в хозяйственной деятельности превышает 12-ть месяцев;
Который покупали не для перепродажи, а для использования в административных или производственных целях, или для сдачи в аренду или другое временное пользование;
Способный приносить доход для компании в будущем.
Влияние стоимости на учет
Следует учесть, что в соответствии с принятыми в 2010 году изменениями в Налоговый кодекс (начали действовать с начала 2011 года), основными средствами, на которые насчитываются амортизационные отчисления, не могут считаться активы стоимостью меньше 40 тысяч рублей. При этом стоимость приобретенных, начиная с 2011 г., активов полностью ложится на материальные расходы (Дт 20 Кт 60, документ - акт списания на затраты).
В соответствии с п. 5 Положения, основные средства, начальная стоимость которых меньше 40 тысяч руб., но в пределах утвержденного учетной политикой компании лимита, относятся к материально-производственным запасам.
Учет основных средств
Сначала все расходы на приобретение, монтаж или изготовление ОС учитываются на счете 08. Когда все формальности по принятию на учет основных средств завершены (в частности, проведена госрегистрация имущества, для которого она обязательна), то актив принимается на учет и отображается на счету 01. При этом составляется акт приема по форме ОС-1(а, б).
Основные средства в 2014 году списываются с помощью следующих проводок:
В случае продажи:
Дт 91 Кт 01 - по статочной стоимости
Дт 62 (76) Кт 91 - выручка
Дт 91 Кт 68 - НДС.
При ликвидации переставшего приносить прибыль актива:
Дт 91 Кт 01 - по остаточной стоимости
Дт 91 Кт 60 - услуги по утилизации, оказанные сторонней организацией.
Выбытие актируется по форме ОС-4.
Ремонтные работы (текущий и капитальный ремонт, техосмотр) ложатся напрямую на затраты компании. А работы по модернизации или иному улучшению объекта увеличивают его балансовую стоимость.
Переоценка ОС проводится исключительно по желанию владельца (ежегодно по состоянию на 31 декабря). При этом уценка отражается так: Дт 91 Кт 01 (на сумму уценки).
Оценка основных средств и амортизация
Активы принимаются на учет по первоначальной стоимости, включающей все расходы, связанные с изготовлением приобретением, вводом его в эксплуатацию и доставкой. При этом сумма НДС в первоначальной стоимости не учитывается.
Амортизационные отчисления рассчитывают ежемесячно и отражают проводкой Дт 20 производство (44 торговля) Кт 02. Схема начисления амортизационных отчислений зависит от срока использования (полезного) объекта (существует 10 групп). При отнесении ОС к какой-либо амортизационной группе важно знать указанный выше срок использования. Необходимо учесть то, что если активы были приобретены не новыми, то следует опираться на данные, предоставленные предыдущим владельцем.
Для начисления амортизации (п.18 Положения) используется 4 способа: линейный, уменьшения остатка, списание стоимости пропорционально объему выработки и исходя из суммарного значения срока использования (полезного).
Остаточная стоимость ОС образуется после списания амортизационных отчислений от начальной стоимости объекта.
Одно из наиболее существенных нововведений в законодательстве 2011 года - изменение лимита стоимости амортизируемого имущества в налоговом учете. В настоящей статье Л.П. Фомичева, аттестованный аудитор Минфина России, налоговый консультант, анализирует принятые поправки и их влияние на учет хозяйственных операций.
п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ
, ).
Исходя из этого:
статье 256 НК РФ
Лимит стоимости амортизируемого имущества. Налог на прибыль
С 1 января 2011 года имущество (основные средства и нематериальные активы) будет считаться амортизируемым, если его первоначальная стоимость составит 40 000 руб. (ранее - 20 000 руб.), при этом срок полезного использования (более 12 месяцев) не изменился (п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ в редакции п. 20 ст. 2, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ).
Эти положения распространяются на объекты амортизируемого имущества, введенные в эксплуатацию после 01.01.2011. Приобретенное организацией имущество должно учитываться для целей налогообложения прибыли в соответствии с тем порядком, который действовал на момент ввода имущества в эксплуатацию. Поэтому по амортизируемому имуществу, введенному в эксплуатацию до 01.01.2011, следует продолжать начислять амортизацию до полного погашения первоначальной стоимости. Именно такие разъяснения давал Минфин России, когда с 1 января 2008 года лимит был увеличен с 10 000 до 20 000 руб. (см. письма от 28.08.2008 № 03-01-15/10-317 , от 25.04.2008 № 03-03-06/1/296).
Исходя из этого:
- если имущество стоимостью от 20 000 руб. до 40 000 руб. было введено в эксплуатацию до 1 января 2011 года, расходы на его приобретение учитываются путем начисления амортизации;
- если имущество стоимостью от 20 000 руб. до 40 000 руб. было введено в эксплуатацию в 2011 году, расходы на его приобретение учитываются единовременно.
Обратите внимание, что состав амортизируемого имущества для целей исчисления налога на прибыль установлен в статье 256 НК РФ . Для большинства налогоплательщиков помимо основных средств амортизируемым имуществом признаются и нематериальные активы.
Лимит стоимости амортизируемого имущества. Бухгалтерский учет
Рассмотрим правила, которые будут действуют с 01.01.2011 для целей учета основных средств и нематериальных активов.
Коммерческие организации вправе установить в своей учетной политике стоимостной критерий для принятия к учету объекта основного средства (п. п. 4 , 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н в редакции приказа Минфина РФ от 25.10.2010 № 132н ). В случае если стоимость такого актива не превышала 20 000 руб., он учитывался в составе материально-производственных запасов. Это было указано в пункте 5 ПБУ 6/01 (в редакции приказа Минфина РФ от 25.10.2010 № 132н ) .
Приказом Минфина РФ от 24.12.2010 № 186н (зарегистрирован в Минюсте РФ 22.02.2011 за № 19910) министерство внесло изменения в ряд нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, в т.ч. в п. 5 ПБУ 6/01. Приказ вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2011 года (п. 3 приказа № 186н).
Согласно поправкам активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов. Таким образом, теперь стоимостной критерий для отнесения имущества к основным средствам в бухгалтерском и в налоговом учете совпадают.
В этой связи организации, которые после выхода новой редакции ПБУ 6/01 внесут соответствующие изменения в свою учетную политику и установят для целей бухгалтерского учета основных средств стоимостной критерий 40 000 руб., упростят себе бухгалтерский учет. Они также не будут применять при учете этих основных средств ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", будут уплачивать налог на имущество в меньшей сумме.
Напомним, что в соответствии с ст. 10 ПБУ 1/2008 изменение учетной политики можно произвести в связи с изменением нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету.
В случае когда изменения в учетной политике в связи с изменениями, внесенными в учетной политике связаны с изменением законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету, последствия подобных изменений отражаются в бухгалтерском учете в порядке, который указан в соответствующем нормативном акте (п. 14 ПБУ 1/2008). Иными словами, если изменения вносятся в Положения по бухгалтерскому учету, то в первую очередь следует руководствоваться переходными положениями к изменениям в эти ПБУ. Поскольку в ПБУ 6/01 и приказе МинфинаРФ № 186н не предусмотрено переходных положений, следует распространить новые изменения на операции, проведенные с 01.01.2011 (п. 3 Приказа № 186н). То есть следует уточнить операции по вводу в эксплуатацию основных средств стоимостью от 20 000 руб. до 40 000 руб.
Пример 1
|
В декабре 2010 года организация приобрела ноутбук стоимостью 35 400 руб. (в том числе НДС 5 400 руб.) В том случае если ноутбук введен в эксплуатацию в декабре 2010 года, этот объект следует включить в состав амортизируемого имущества в налоговом учете, определить срок полезного использования и начиная с января 2011 года начислять амортизацию. Если ноутбук будет введен в эксплуатацию в январе 2011 года, то организации придется в налоговом учете единовременно включить стоимость ноутбука в состав материальных расходов. В январе 2011 года при списании в налоговом учете расходов по приобретению данного актива в бухгалтерском учете следует отразить ОНО в размере 7 000 руб. (35 000 руб. х 20 %): |
Как отразить в учете организации начисление амортизации по объекту основных средств (ОС), введенному в эксплуатацию в 2014 г., если имеются два основания для применения в налоговом учете специального коэффициента к норме амортизации этого объекта?
Организация осуществляет научно-техническую деятельность, выступая в качестве исполнителя по заключаемым договорам на выполнение научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ. Объект ОС введен в эксплуатацию в марте 2014 г., его первоначальная стоимость составляет 420 000 руб. Амортизация по объекту ОС (относящемуся к третьей амортизационной группе) начисляется линейным способом (методом) с апреля 2014 г., срок его полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета установлен равным пяти годам (60 месяцам). Данный объект ОС относится к объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности (класс "А"), и используется только для осуществления научно-технической деятельности.Бухгалтерский учет
Напомним, что объекты ОС числятся в бухгалтерском учете организации по первоначальной стоимости (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н), которая определяется в порядке, установленном разд. II ПБУ 6/01. Для рассматриваемого объекта ОС первоначальная стоимость составляет 420 000 руб. В бухгалтерском учете стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). В отношении рассматриваемого объекта ОС амортизация начисляется линейным способом в течение срока его полезного использования, установленного при принятии объекта к учету равным пяти годам, как это предусмотрено нормами абз. 2 п. 18, п. 20 ПБУ 6/01. Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта ОС к бухгалтерскому учету (п. 21 ПБУ 6/01). Годовая сумма амортизации составляет 84 000 руб. (420 000 руб. / 5 лет) в соответствии с абз. 2 п. 19 ПБУ 6/01. Значит, ежемесячно амортизация в бухгалтерском учете начисляется в размере 7000 руб. (84 000 руб. / 12 мес.) в силу абз. 5 п. 19 ПБУ 6/01. Суммы амортизации по объекту ОС, используемому в основном производстве, квалифицируются в качестве расходов по обычным видам деятельности на основании норм абз. 6 п. 5, абз. 5 п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. Такие расходы принимаются к учету ежемесячно исходя из начисленных сумм амортизации, что следует из п. 16 ПБУ 10/99. Бухгалтерские записи по начислению амортизации производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. Эти бухгалтерские записи приведены в нижеследующей таблице проводок.Налог на прибыль организаций
Рассматриваемое имущество стоимостью более 40 000 руб. используется организацией для извлечения дохода в течение срока, превышающего 12 месяцев, поэтому для целей налогообложения оно является амортизируемым объектом ОС (п. 1 ст. 256 , п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ). В налоговом учете данный объект ОС амортизируется линейным методом, что предусмотрено в учетной политике организации в силу пп. 1 п. 1, абз. 2 п. 3 ст. 259 НК РФ . Начисление амортизации производится ежемесячно начиная с апреля 2014 г., как и в бухгалтерском учете, на основании п. п. 2, 4 ст. 259 НК РФ . Норма амортизации составляет 1,6667% (1 / 60 мес. x 100%) (абз. 2 п. 2 ст. 259.1 НК РФ). В силу пп. 2 п. 2 ст. 259.3 НК РФ организация вправе применять к основной норме амортизации объекта ОС, используемого только для осуществления научно-технической деятельности, специальный коэффициент, но не выше трех. В то же время организация имеет основания для применения к основной норме амортизации объекта ОС другого специального коэффициента, но не выше двух, в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ , поскольку данный объект ОС относится к объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности. С 2014 г. в такой ситуации применяется норма п. 5 ст. 259.3 НК РФ , согласно которой не допускается одновременное применение к основной норме амортизации более одного специального коэффициента по основаниям, установленным п. п. 1 - 3 ст. 259.3 НК РФ (пп. "б" п. 8 ст. 2, ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 30.09.2013 N 268-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер налогового и таможенно-тарифного стимулирования деятельности по добыче углеводородного сырья на континентальном шельфе Российской Федерации"). В данном случае предполагаем, что организация, в соответствии со своей учетной политикой, для целей налогообложения приняла решение применять к норме амортизации объекта ОС специальный коэффициент 3. Значит, ежемесячная сумма амортизации в налоговом учете составляет 21 000 руб. (420 000 руб. x 1,6667% x 3), что следует из п. 2 ст. 259.1 НК РФ . На основании пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ амортизационные отчисления по объекту ОС, используемому в основном производстве, - это для целей налогообложения расходы, связанные с производством и реализацией. В соответствии с п. 3 ст. 272 НК РФ расходы в виде амортизации признаются ежемесячно в размере начисленных сумм.Применение ПБУ 18/02
В бухгалтерском учете амортизационные отчисления включаются в состав расходов в течение 60 месяцев в размере 7000 руб. ежемесячно. В налоговом учете такие расходы признаются на основании абз. 2 п. 13 ст. 258 НК РФ и Письма Минфина России от 26.08.2011 N 03-03-10/84 в течение 20 месяцев в размере 21 000 руб. ежемесячно. Превышение ежемесячной суммы расходов, признаваемых в налоговом учете, над суммой расходов, признаваемых в бухгалтерском учете, приводит к возникновению и последующему увеличению в учете организации ежемесячно в течение первых 20 месяцев начисления амортизации налогооблагаемой временной разницы (НВР) на сумму 14 000 руб. (21 000 руб. - 7000 руб.) и соответствующего ей отложенного налогового обязательства (ОНО) на сумму 2800 руб. (14 000 руб. x 20%). Такой вывод следует из норм абз. 1, 7 п. 12, п. 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н. Начиная с декабря 2015 г. в течение 40 месяцев в бухгалтерском учете продолжается начисление амортизации, тогда как в налоговом учете эти расходы уже полностью признаны. Значит, по мере признания в бухгалтерском учете расходов в виде амортизации возникшие ранее НВР и ОНО уменьшаются (погашаются), причем НВР - на сумму 7000 руб., а соответствующее ей ОНО - на сумму 1400 руб. (7000 руб. x 20%). Такой вывод следует из нормы п. 18 ПБУ 18/02. Бухгалтерские записи по отражению в учете фактов возникновения (увеличения) и уменьшения (погашения) ОНО производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов, и приведены в нижеследующей таблице проводок.|
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|||
|
Ежемесячно с апреля 2014 г. в течение 20 месяцев |
||||
|
Бухгалтерская справка-расчет |
||||
|
Отражено (увеличено) ОНО |
Бухгалтерская справка-расчет |
|||
|
Ежемесячно с декабря 2015 г. в течение 40 месяцев |
||||
|
Начислена амортизация по объекту ОС |
Бухгалтерская справка-расчет |
|||
|
Уменьшено (погашено) ОНО |
Бухгалтерская справка-расчет |
|||
Отметим, что НК РФ не содержит определения термина "научно-техническая деятельность".
Ранее Минфином России давались разъяснения о том, что специальный коэффициент не более трех может применяться к амортизируемым объектам ОС, которые используются только для осуществления научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, понятие которых дано в ст. 262 НК РФ (Письма от 14.04.2008 N 03-03-06/1/282, от 28.08.2009 N 03-03-06/1/554). Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 262 НК РФ научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки - это деятельность по созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления. Однако из более позднего Письма Минфина России от 21.12.2011 N 03-03-06/1/836 следует, что при решении вопроса о возможности применения специального коэффициента необходимо руководствоваться определением, содержащимся в ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике". В таком случае научно-техническая деятельность - это деятельность, направленная на получение, применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы. Значит, организация-исполнитель вправе применять специальный коэффициент в отношении объектов ОС, используемых для научно-технической деятельности в том ее понимании, которое изложено в ч. 2 ст. 2 Федерального закона N 127-ФЗ. Дополнительную информацию по этому неоднозначному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
А.С.Дегтяренко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
Основные средства в бухгалтерском учете представляют собой важный и в некоторых аспектах сложный участок учета. Ведь любое движение ОС (приобретение фирмой или выбытие из производства) требует от бухгалтеров организации четкого понимания правил и норм учета, касающихся именно ОС. О том, что следует знать специалистам в первую очередь, пойдет речь в данной статье.
Учет основных средств на предприятии в 2017-2018 годах: что изменилось
В первую очередь специалистам учета на предприятии следует отчетливо представлять разницу и сходство в подходах к отражению ОС и операций с ними в бухгалтерском и налоговом учете ОС.
Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете для того, чтобы фирма могла считать определенное оборудование своим основным средством, объект должен соответствовать следующим критериям:
- предположительный срок использования объекта превышает 12 месяцев;
- объект приобретен для использования в хоздеятельности предприятия, а не для перепродажи;
- актив способен приносить экономическую выгоду предприятию;
До 01.01.2016 критерий первоначальной стоимости ОС в бухгалтерском учете совпадал с таковым в налоговом: ОС считалось оборудование, стоимостью более 40 000 руб. Но с 01.01.2017 в п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ были внесены поправки, в соответствии с которыми ОС стало признаваться в целях налогообложения только имущество, превышающее по стоимости 100 000 руб. При этом данное увеличение лимита распространяется только на принятые с 01.01.2016 ОС. В бухучете величина лимита до сих пор не изменилась: амортизируемым имуществом признается актив стоимостью более 40 000 руб. В связи чем между налоговым и бухучетом образуются налогооблагаемые временные разницы.
Каждый объект ОС относится к определенной амортизационной группе, а его стоимость списывается в расходы в течение определенного временного промежутка.
Основное изменение в учете ОС, которое привнес 2017 год, - изменение кодов Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ), в связи с которым изменились сроки амортизации некоторых ОС, а некоторые виды ОС были перенесены в другую амортизационную группу. Новые нормы применяются в отношении объектов ОС, введенных в эксплуатацию после 01.01.2017.
ВАЖНО! Если объект был введен в эксплуатацию до 01.01.2017 и после вступления в силу новых ОКОФ оказался в другой амортизационной группе или у него изменился срок полезного использования, норму амортизации пересчитывать не нужно.
О нюансах мы рассказывали в материале .
Порядок бухучета поступления ОС в фирме
Когда компания приобретает (или получает) ОС, задача специалистов бухучета обеспечить корректное отражение факта поступления ОС в фирму, а также последующий учет ОС в бухгалтерской отчетности.
Первое, что следует сделать в данном контексте, — определить первоначальную стоимость объекта ОС. Поэтому важно знать, из чего такая стоимость складывается.
Как следует из п. 8 ПБУ 6/01, первоначальная стоимость определяется путем сложения всех затрат, которые компания по факту совершила для того, чтобы приобрести объект и довести его до состояния, когда его можно эксплуатировать на производстве, а именно:
- Цена приобретения или цена постройки. Если ОС для компании построил контрагент, затраты можно подтвердить с помощью акта приема-передачи, накладной, акта выполненных работ и т. д.
ВАЖНО! Цену следует включать в первоначальную стоимость без НДС. НДС учитывается в стоимости ОС, только если такое ОС фирма будет использовать для необлагаемой НДС деятельности.
- Суммы, затраченные на доставку объекта от изготовителя (прежнего собственника) до компании. Для бухгалтерии подтверждением данной части первоначальной стоимости ОС будет выступать транспортная накладная либо путевой лист (когда фирма самостоятельно привезла себе ОС).
- Расходы, которые компания вынуждена была понести, чтобы объект стал пригодным к использованию в производстве. К данной группе затрат относятся затраты на монтаж, отладку и т. д.
- Если компания объект ОС ввезла из-за рубежа, то в составе первоначальной стоимости можно также учесть таможенные пошлины и сборы, указанные в декларации. На это, в частности, указала ФНС РФ в письме от 22.04.2014 № ГД-4-3/7660@.
- Госпошлина, если ее уплата необходима для того, чтобы объект мог использоваться фирмой в производстве. Подтверждением таких затрат может выступать простое платежное поручение об уплате пошлины.
- Какие-либо иные затраты, которые вынуждена была понести фирма в связи с приобретением ОС.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Коренное отличие бухгалтерского учета от налогового состоит в том, что он позволяет учитывать в первоначальной стоимости инвестиционного актива проценты по кредитам, которые фирме пришлось взять с целью приобретения такого актива (п. 7 ПБУ 15/2008, утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н). В налоговом же учете проценты — это всегда внереализационные расходы.
Пример формирования стоимости ОС в бухгалтерском учете на базе 1С ЕРП версия 8.3 представлен ниже:
После того как специалист компании подсчитает итоговую величину первоначальной стоимости ОС, такой объект можно принимать к учету. Для этого компании следует оформить , после чего открыть по объекту специальную .
ВАЖНО! Компании следует знать, что даже если ОС необходимо зарегистрировать в органах госвласти, данная процедура не будет влиять на момент принятия к бухучету. Такой момент в любом случае наступает на дату, когда определена первоначальная стоимость объекта ОС.
Амортизация и переоценка ОС в бухучете
ОС фирма в течение времени эксплуатации амортизирует, т. е. постепенно переносит его стоимость на счет 02.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Амортизация в учете по используемому ОС не должна прерываться. Исключение существует лишь для законсервированных более чем на 3 месяца ОС, а также для ОС, восстановление которых должно продлиться дольше 12 месяцев (пп. 17, 23 ПБУ 6/01).
Вместе с тем специалистам по учету следует помнить, что некоторые категории ОС не нужно амортизировать. К ним относятся, к примеру, земельные участки.
Также у фирмы есть право производить переоценку своих ОС, т. е. производить перерасчет как стоимости ОС, так и сумм ранее начисленной амортизации. Это следует из п. 15 ПБУ 6/01. Такая переоценка должна осуществляться на конец каждого года. При этом результаты переоценки (значение дооценки или уценки) могут, как влиять на финансовые результаты компании, так и увеличивать/уменьшать добавочный капитал фирмы.
Подробнее о переоценке ОС см. в статье .
Организация бухгалтерского учета при продаже ОС
Если компания решает продать ОС, то у специалиста по бухучету возникает задача корректно показать факт продажи в бухгалтерской отчетности. Какие бухгалтерские последствия влечет за собой продажа ОС?
1. На дату продажи (перехода прав собственности к новому хозяину) компании-продавцу следует отразить доход. Такой доход учитывается в составе прочих и аккумулируется на счете 91 (по кредиту).
ВАЖНО! Доходом выступает только чистая цена продажи, без НДС. Однако на счет 91 сначала зачисляется весь доход, после чего сумма НДС по ОС отражается проводкой по дебету счета 91 в корреспонденции со счетом 68.
2. Продажа ОС влечет за собой необходимость отнесения остаточной стоимости по такому ОС на прочие расходы фирмы.
Об особенностях бухучета продажи ОС узнайте .
В части документального оформления продажи ОС компании следует помнить, что факт передачи ОС покупателю фиксируется актом приемки-передачи.
Что важно помнить при продаже недостроенных объектов
На практике нередко возникают случаи, когда компания решает продать недостроенное будущее ОС, к примеру, склад или здание. Здесь также следует помнить некоторые особенности бухучета.
В частности, доходы от продажи таких недостроенных объектов также считаются прочими доходами и относятся на кредит счета 91 в той сумме, которую за объект заплатил покупатель.
Однако, поскольку недостроенный объект еще не был признан фирмой в качестве ОС, он не имеет сформированной первоначальной стоимости. Возникает вопрос, что следует включать в расходы.
ВАЖНО! Как на то указывают пп. 11, 14.1, 16, 19 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н, в данной ситуации в прочие расходы (дебет счета 91) фирме следует включить те затраты, которые она уже понесла в связи со строительством ОС (фактически сложившаяся на дату продажи стоимость объекта), а также, если актуально, сопутствующие продаже затраты (к примеру, на гонорар посреднику и др.).
Как и в случае с продажей ОС, при реализации недостроенного объекта доход возникает (и показывается в отчетности) на дату, когда права собственности перешли к приобретателю.
Нюансы бухучета передачи ОС в уставный капитал ООО
Если фирма решила передать свое бывшее ОС в уставный капитал другой организации, следует помнить, что такую передачу также необходимо оформить соответствующим актом. Он может быть составлен как в свободной форме, так и с использованием шаблона по форме ОС-1. При этом важно, чтобы в таком акте была отражена остаточная стоимость ОС, а также величина НДС, который фирма должна будет восстановить в связи с передачей ОС в качестве вклада в УК иной компании.
Далее. Переданное ОС оценивается участниками принимающей организации для определения размера вклада, осуществленного таким ОС. Поэтому компании важно понимать, что если участники оценят ОС по стоимости, превышающей его учетную стоимость, то разницу фирма отнесет на свои доходы (кредит счета 91 в корреспонденции с дебетом счета 76, предназначенным для учета задолженности фирмы по вкладу в УК сторонней компании). В обратном случае, если акционеры оценили ОС в меньшем размере, чем то было указанно в бухгалтерских документах фирмы, получается, что фактически задолженность по вкладу в УК погашена не до конца. Поэтому разницу следует включить в состав прочих расходов и списать на дебет счета 91.
Начислять ли амортизацию на ОС, полученный в качестве взноса в УК, читайте .
Ликвидация ОС в бухучете
Ликвидация ОС имеет некоторые особенности в плане бухучета.
Во-первых, поскольку дохода за выбывшее ОС получено фирмой не было, компания должна будет показать в учете только расходы. К расходам (отражаемым по дебету счета 91) в данном случае будут относиться следующие:
- остаточная стоимость ликвидируемого ОС;
- сумма затрат на работы (как собственные, так и выполненные третьими лицами), которые непосредственно сопутствовали ликвидации ОС;
- величина НДС, который фирме пришлось восстановить в связи с ликвидацией ОС.
Какие проводки составляются при выбытии объекта ОС см . в материале .
Во-вторых, специалистам, ответственным за бухучет ОС, не следует забывать, что в результате ликвидации фирма получает какие-либо новые материальные запасы. Их необходимо учесть на счете 10 (по дебету) в корреспонденции с увеличением прочего дохода фирмы (кредит 91).
О том, как учесть издержки при ликвидации ОС, читайте .
Итоги
Бухгалтерский учет основных средств в 2017-2018 годах в большинстве своем следует осуществлять в том же порядке, что и ранее. А именно принимать к учету ОС на дату доведения до состояния готовности к эксплуатации. Впоследствии при продаже ОС полученное вознаграждение включается в доходы, а остаточная стоимость ОС — в расходы. Аналогичные правила распространяются и на продажу недостроенных объектов. При этом специалистам важно помнить: несмотря на то, что в налоговом учете стоимостной критерий для признания объекта ОС увеличился до 100 000 руб., в бухгалтерском учете он не изменился и по-прежнему составляет 40 000 руб.
К 921780- в продолжение вопроса:1. Какие были лимиты для определения принадлежности к ОС с 2013 года в НУ и БУ. мы применяем УСН, микропредприятие.2. Можно ли сблизить БУ и НУ, если в БУ имущество можно отнести к ОС, а в НУ- нет? как прописать это в учетной политике?
1. В 2013 году и в бухгалтерском и в налоговом учете имущество признавалось основным средством при стоимости в 40 000 рублей.
2. Нет, к сожалению, в таком случае сблизить НУ и БУ не получится.
Сергея Разгулина , действительного государственного советника РФ 3-го класса
Как оформить и отразить в бухучете приобретение основных средств за плату (в редакции, действовавшей с 01.01.2013 по 31.05.2014 г.)
Ситуация: можно ли в бухучете единовременно списать на расходы доходные вложения в материальные ценности, стоимость которых не превышает 40 000 руб.
Да, можно.
Основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу могут отражаться в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01). Данное правило действует в отношении активов, для которых выполняются условия пункта 4 ПБУ 6/01 (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). А в подпункте «а» пункта 4 ПБУ 6/01 говорится, что к основным средствам относятся, в том числе, и активы, предназначенные для предоставления во временное пользование или владение.
Таким образом, при соблюдении установленного лимита в 40 000 руб. доходные вложения в материальные ценности могут быть учтены в составе материально-производственных запасов на тех же основаниях, что и прочие основные средства.
Пример отражения в бухучете покупки и списания малоценных доходных вложений в материальные ценности
ЗАО «Альфа» занимается сдачей инвентаря в прокат. В учетной политике организации сказано, что основные средства стоимостью не более 40 000 руб. в бухучете подлежат включению в состав МПЗ. В апреле организация приобрела 10 велосипедов общей стоимостью 47 200 руб. (в т. ч. НДС – 7200 руб.). Стоимость одного велосипеда – 4720 руб. (в т. ч. НДС – 720 руб.). Поскольку эта сумма меньше 40 000 руб., велосипеды можно учесть в составе материально-производственных запасов и списать сразу в полной сумме.
Бухгалтер «Альфы» так отразил в бухучете операции по оприходованию и списанию велосипедов:
Дебет 10 Кредит 60
– 40 000 руб. (47 200 руб. – 7200 руб.) – отражены затраты на покупку велосипедов;
Дебет 19 Кредит 60
– 7200 руб. – учтен «входной» НДС со стоимости приобретенных велосипедов;
Дебет 60 Кредит 51
– 47 200 руб. – перечислены деньги продавцу;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 7200 руб. – предъявлен НДС к вычету;
Дебет 20 Кредит 10
– 40 000 руб. – списаны затраты на велосипеды при их передаче в пункт проката.
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса
Что относится к амортизируемому имуществу в налоговом учете (в редакции, действовавшей с 01.01.2013 г. по 31.12.2013 г.)
Признаки амортизируемого имущества
Имущество организации признается амортизируемым, если удовлетворяет следующим требованиям:
- находится у организации на праве собственности. Это правило действует за некоторыми исключениями, перечисленными в